應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息，它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行債券的價格受同期銀行存款利率的影響較大，一般情況下，企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行債券。

債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。

企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目；其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目核算。應(yīng)付債券按（實際利率實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率）計算確定的利息費用，應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費用。

長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

應(yīng)付債券的核算

1.債券的發(fā)行價格

債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行的，承諾在一定期限還本付息的有價證券。債券一般標(biāo)明面值、利率和期限。發(fā)行債券首先要確定發(fā)行價格。債券的發(fā)行價格與債券的票面利率和市場利率之間的差異有著十分密切的關(guān)系(市場利率一般以銀行存款利率為主要依據(jù))。一般情況下，債券的票面利率高于、等于、低于市場利率時，則債券的價格高于、等于、低于債券的面值。債券的價格高于其面值時，稱為溢價債券，溢價部分是對債券發(fā)行人多付利息的一種補償。債券的價格低于其面值時，稱為折價債券，折價部分是對債券發(fā)行人少付利息的一種扣除(即預(yù)先扣除票面利息低于市場利息的差額)。如果只考慮債券票面利率與市場利率的差異這個因素，不考慮其他因素，則分期付息到期一次還本的債券的發(fā)行價格由兩部分組成：按市場利率計算的本金(面值)現(xiàn)值和按市場利率計算的年金現(xiàn)值。

例：企業(yè)于上年12月31 發(fā)行債券(與購建固定資產(chǎn)無關(guān))，面值20萬元，期限5年，票面利率8％，市場利率10％，該債券每年付息1次，到期還本，則：

債券價格=20萬元×O.62092+20萬元×8％×3.7907

=184835元

如果按上述方法確定價格，則無論是溢價發(fā)行，還是折價發(fā)行，債券發(fā)行人實際支付的利息(即票面利息加上折價或減去溢價)和市場利息一致。從這個意義上講，實際利息就是市場利息。

2.債券發(fā)行的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券面值，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價格與面值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——債券溢價或債券折價”科目。支付的債券發(fā)行手續(xù)費、印刷費等發(fā)行費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

現(xiàn)按上例數(shù)據(jù)，作債券發(fā)行的會計分錄如下：

借：銀行存款 184835

應(yīng)付債券——債券折價 (200000—184835)15165

貸：應(yīng)付債券——債券面值 200000

3.應(yīng)付債券計息和溢折價的攤銷

在我國，發(fā)行的債券通常有到期還本付息和分期付息、到期一次還本等情況。在會計核算中，到期還本付息債券，計提利息在“應(yīng)付債券(應(yīng)計利息)”科目核算；分期付息債券，計提利息應(yīng)另設(shè)“應(yīng)付利息”科目核算。應(yīng)付債券計提利息應(yīng)和溢折價攤銷同時做賬務(wù)處理。溢折價的攤銷可以采用直線法，也可以采用實際利率法。直線法下：

每期溢折價攤銷額=溢(折)價金額÷(債券存續(xù)年限×每年計息次數(shù))

計提利息和攤銷溢折價應(yīng)區(qū)別情況做賬務(wù)處理：

面值發(fā)行債券應(yīng)計提的利息，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”科目。

溢價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記“應(yīng)付債券——債券溢價”科目，按應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)計利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”科目。

折價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記“應(yīng)付債券——債券折價”科目，按應(yīng)計利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”科目。

現(xiàn)根據(jù)上例數(shù)據(jù)，作本年(第1年)計提利息、攤銷折價(按直線法攤銷)的會計分錄如下：

借：財務(wù)費用 (16000+3033)19033

貸：應(yīng)付債券——債券折價 (15165÷5)3033

應(yīng)付利息 (200000×8％)16000

債券存續(xù)期內(nèi)每年計提利息、攤銷折價均作與上述相同的會計分錄。

采用直線法攤銷溢價比較簡便，所以被廣泛應(yīng)用，缺點是不很準(zhǔn)確。采用實際利率法(即以實際利息與票面利息的差額作為溢折價攤銷額)比較準(zhǔn)確。采用實際利率法攤銷溢折價時，首先要計算實際利率。：如前所述，如果債券價格按市場利率計算的本金現(xiàn)值與年金現(xiàn)值之和確定，則市場利率就是實際利率(上例中的市場利率10％，即為實際利率)。在實際工作中，可以采用“插八法”計算實際利率。現(xiàn)按上例數(shù)據(jù)，采用“插入法”計算實際利率如下：

根據(jù)上例資料，債券的價格低于面值，為折價債券，實際利率應(yīng)高于票面利率。根據(jù)分期付息的債券價格等于本金現(xiàn)值與年金現(xiàn)值之和的公式，先按9％的利率測試：

200000×O.64993+200000×8％×3.88965=192220>184835

再按11％的利率測試：

200000×O.59345+200000×8％×3.6959=177824<184835

實際利率=9％+(11％一9％)×(192220-184835)÷(192220-

177824)=10％